Προκειμένου οι χρήστες που αναφέρουν να λαμβάνουν πληροφορίες σχετικά με τις επενδύσεις μιας επιχείρησης σε πάγια στοιχεία ενεργητικού και τις αλλαγές σε αυτές τις επενδύσεις, τα πάγια στοιχεία ενεργητικού καταγράφονται σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16 «Παγίως». Αυτό το πρότυπο είναι διεθνές και χρησιμοποιείται για την προετοιμασία χρηματοοικονομικής τεκμηρίωσης κυρίως για ξένους ενδιαφερόμενους.
Πολλές πρώην σοβιετικές δημοκρατίες εφαρμόζουν πλέον το ΔΠΧΑ 16 Ενσώματα πάγια, εγκαταστάσεις και εξοπλισμός. Στη Δημοκρατία του Καζακστάν, για παράδειγμα, οι λογιστές όλων των μεγάλων επιχειρήσεων γνωρίζουν τη διαδικασία τήρησης αρχείων σύμφωνα με τα διεθνή και τα εθνικά πρότυπα. Αν μιλάμε για τη Ρωσική Ομοσπονδία, τότε οι εγχώριοι λογιστές χρησιμοποιούν PBU κατά τη λογιστική για το λειτουργικό σύστημα. Οι επιμέρους προβλέψεις τους διαφέρουν σημαντικά από το ΔΛΠ 16 Ενσώματα πάγια στοιχεία. Το Καζακστάν εφαρμόζει επίσης την ενότητα 17 των ΔΠΧΠ για τις ΜΜΕ.
Χαρακτηριστικά ορολογίας
Σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16, τα πάγια στοιχεία είναι περιουσιακά στοιχεία:
- Σχεδιασμένο για χρήση σεη παραγωγική διαδικασία, η προμήθεια προϊόντων, η μίσθωση ακινήτων, η παροχή υπηρεσιών, για διοικητικούς σκοπούς.
- Που θα ισχύει μετά την 1η περίοδο αναφοράς.
Όπως γνωρίζετε, τα ποσά απόσβεσης συσσωρεύονται στα πάγια στοιχεία κατά τη χρήση τους. Η απόσβεση των ενσώματων παγίων σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16 είναι η κατανομή του κόστους ενός αντικειμένου για ολόκληρη την περίοδο της πραγματικής λειτουργίας. Το δεδουλευμένο πραγματοποιείται συστηματικά.
Ο όρος αποτελεσματικής χρήσης πρέπει να ληφθεί υπόψη:
- Το χρονικό διάστημα που αναμένεται ένα στοιχείο να είναι διαθέσιμο για χρήση.
- Ο αριθμός των μονάδων ενός εμπορεύματος ή παρόμοιων μονάδων που αναμένεται να ληφθούν κατά την εφαρμογή του στοιχείου.
Στη συνέχεια, εξετάστε μερικές από τις διατάξεις του ΔΠΧΑ 16 Ενσώματα πάγια για το 2016
χαρακτηριστικά αναγνώρισης
Οι προϋποθέσεις για την αναγνώριση του κόστους των ενσώματων παγίων σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16 συνοψίζονται ως εξής:
- Υπάρχει πιθανότητα μελλοντικών οικονομικών οφελών που σχετίζονται με περιουσιακά στοιχεία.
- Το κόστος ενός αντικειμένου μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα.
Τα ανταλλακτικά, ο βοηθητικός εξοπλισμός αντανακλώνται συνήθως στα αποθέματα. Χρεώνονται στη ζημία/κέρδος καθώς χρησιμοποιούνται. Ωστόσο, τα μεγάλα ανταλλακτικά, ο εξοπλισμός αναμονής αναγνωρίζονται από το ΛΣ εάν η επιχείρηση σχεδιάζει να τα χρησιμοποιήσει περισσότερο από την περίοδο αναφοράς. Με παρόμοιο τρόπο αναγνωρίζονται αντικείμενα, η χρήση των οποίων εξαρτάται από τη λειτουργία παγίων.
Το ΔΠΧΑ 16 δεν είναικαθορίζει τη μονάδα μέτρησης που θα χρησιμοποιηθεί για την αναγνώριση. Κατά συνέπεια, απαιτείται επαγγελματική κρίση όταν χρησιμοποιούνται καθιερωμένα κριτήρια σε μια συγκεκριμένη κατάσταση. Σε ορισμένες περιπτώσεις, συνιστάται να συνδυάσετε δευτερεύοντα αντικείμενα σε μια ομάδα. Τα κριτήρια αναγνώρισης σε μια τέτοια περίπτωση θα χρησιμοποιηθούν σε σχέση με το συνολικό τους κόστος.
Αρχικό κόστος ενσώματων παγίων σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16
Μια επιχείρηση πρέπει να αποτιμά όλα τα κόστη παγίων σε σχέση με ένα διεθνές πρότυπο καθώς προκύπτουν. Περιλαμβάνουν τα κόστη που προκαλούνται από την απόκτηση/κατασκευή παγίων στοιχείων ενεργητικού, καθώς και τα έξοδα που προέκυψαν στη συνέχεια κατά την ολοκλήρωση, τη συντήρηση και τη μερική αντικατάσταση της εγκατάστασης.
Το κόστος ενός αντικειμένου είναι το ποσό των μετρητών και των ταμειακών ισοδυνάμων που καταβλήθηκαν, η εύλογη αξία του άλλου ανταλλάγματος που δόθηκε για την απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου. Ο δείκτης λαμβάνεται υπόψη κατά τη στιγμή της απόκτησης ή κατά την περίοδο κατασκευής. Όπου είναι δυνατόν, η τιμή κόστους είναι το ποσό στο οποίο αναγνωρίστηκε το περιουσιακό στοιχείο κατά την πρώτη αναγνώριση με βάση τις απαιτήσεις άλλων ΔΠΧΑ.
Αποτίμηση περιουσιακών στοιχείων μετά την αναγνώριση
Σύμφωνα με το ΔΛΠ 16, τα ενσώματα πάγια στοιχεία λογιστικοποιούνται με τη μέθοδο του κόστους ή της αναπροσαρμογής.
Το πρώτο μοντέλο υποθέτει τη λογιστική στο κόστος μείον τις αποσβέσεις και τις ζημίες απομείωσης.
Όταν χρησιμοποιείται η δεύτερη μέθοδος, η αναπροσαρμογή πρέπει να πραγματοποιείται με επαρκή ποσότητακανονικότητα. Μια οικονομική οντότητα δεν πρέπει να επιτρέπει σημαντικές διαφορές μεταξύ της λογιστικής αξίας και της εύλογης αξίας στο τέλος της περιόδου. Το τελευταίο, κατά κανόνα, αντιστοιχεί στην αγοραία αξία. Καθορίζεται μέσω οικονομικής αξιολόγησης.
Εάν δεν είναι διαθέσιμα στοιχεία της αγοράς για την εύλογη αξία λόγω της ειδικής φύσης των ενσώματων παγίων, το ΔΛΠ 16 προβλέπει την επιλογή χρήσης της μεθόδου απόδοσης ή του μοντέλου του ποσοστού αντικατάστασης, λαμβάνοντας υπόψη τις συσσωρευμένες αποσβέσεις.
Συχνότητα επανατιμολόγησης
Η συχνότητα εκτέλεσης εξαρτάται από τις αλλαγές στην εύλογη αξία των ενσώματων παγίων. Το ΔΠΧΑ 16 προβλέπει την ανάγκη για πρόσθετη αναπροσαρμογή εάν διαφέρει σημαντικά από τη λογιστική τιμή.
Η εύλογη αξία μεμονωμένων στοιχείων μπορεί να ποικίλλει αυθαίρετα και ουσιαστικά. Απαιτούν ετήσια επαναξιολόγηση. Για άλλα ακίνητα, εγκαταστάσεις και εξοπλισμός, το ΔΠΧΑ 16 επιτρέπει συχνότητα 1 φορά σε 3-5 χρόνια.
Λογιστική για τις αποσβέσεις κατά την ημερομηνία αναπροσαρμογής
ΔΠΧΑ 16 Ακίνητα, εγκαταστάσεις και εξοπλισμός προβλέπει τις ακόλουθες λογιστικές μεθόδους:
- Επανυπολογισμός των ποσών ανάλογα με τη μεταβολή του μεγέθους της λογιστικής αξίας στη μεικτή αποτίμηση έτσι ώστε η λογιστική τιμή να γίνει ίση με την αναπροσαρμοσμένη αξία. Αυτή η μέθοδος χρησιμοποιείται συχνά κατά την επανεκτίμηση ενός αντικειμένου σε μια υπολειπόμενη τιμή αντικατάστασης χρησιμοποιώντας ευρετηρίαση.
- Αφαίρεση από την αξία του ισολογισμού του περιουσιακού στοιχείου. επανυπολογισμός της καθαρής αξίας στην αναπροσαρμοσμένη αξία της. Αυτή η μέθοδος χρησιμοποιείται όταν λογιστικοποιούνται οι αποσβέσεις κτιρίων.
Το ποσό προσαρμογής που προκύπτει από τον επανυπολογισμό/διαγραφή των ποσών αποσβέσεων αποτελεί μέρος της συνολικής μείωσης/αύξησης της λογιστικής αξίας.
Όταν διενεργείται αναπροσαρμογή ενός μεμονωμένου πάγιου στοιχείου σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 16, η αναπροσαρμογή πρέπει να πραγματοποιείται σε σχέση με άλλα αντικείμενα που περιλαμβάνονται στην ίδια κατηγορία περιουσιακών στοιχείων με αυτό το περιουσιακό στοιχείο. Αυτό είναι απαραίτητο για την αποφυγή επιλεκτικότητας κατά την αναφορά ποσών στις αναφορές.
Κατηγορίες στοιχείων
Σύμφωνα με το ΔΛΠ 16, τα πάγια στοιχεία διαιρούνται σε ομάδες που έχουν παρόμοια χρήση και φύση. Παραδείγματα μεμονωμένων τάξεων είναι:
- Οικόπεδα.
- Εξοπλισμός, μηχανήματα.
- Οικόπεδα και κτίρια.
- Aircraft.
- Εξοπλισμός γραφείου.
- Μεταφορά με κινητήρα.
- Έπιπλα, ενσωματωμένα στοιχεία μηχανολογικών συστημάτων.
Στοιχεία απόσβεσης
Σύμφωνα με το πρότυπο, η απόσβεση κάθε στοιχείου ενός περιουσιακού στοιχείου, το κόστος του οποίου είναι σημαντικό σε σύγκριση με το συνολικό κόστος του αντικειμένου, υπολογίζεται χωριστά.
Η επιχείρηση πρέπει να κατανείμει το ποσό που καταγράφεται στα πάγια στοιχεία αρχικά μεταξύ σημαντικών στοιχείων. Για παράδειγμα, είναι χρήσιμο να υπολογιστεί η απόσβεση της ατράκτου και των κινητήρων ενός αεροσκάφους, είτε είναι ιδιοκτησίας είτε υπόκειται σε χρηματοδοτική μίσθωση.
Οι ωφέλιμες ζωές και οι μέθοδοι απόσβεσης για σημαντικά στοιχεία του ίδιου περιουσιακού στοιχείου ενδέχεται να αλληλοεπικαλύπτονται. Αυτά τα στοιχεία πρέπει να συνδυάζονται σε ομάδες κατά τον υπολογισμόποσά απόσβεσης.
Σημαντική στιγμή
Αν ένας οργανισμός υπολογίζει την απόσβεση ξεχωριστά για ένα σημαντικό στοιχείο ενός αντικειμένου, τότε τα υπόλοιπα πάγια στοιχεία αποσβένονται επίσης ξεχωριστά. Περιλαμβάνει εκείνα τα στοιχεία ενός περιουσιακού στοιχείου που δεν μπορούν να θεωρηθούν σημαντικά από μόνα τους.
Εάν τα σχέδια αλλάξουν για να χρησιμοποιηθούν αυτά τα δευτερεύοντα στοιχεία, μπορούν να χρησιμοποιηθούν μέθοδοι προσέγγισης για τον υπολογισμό της απόσβεσης. Παρέχουν μια αξιόπιστη αντανάκλαση της ωφέλιμης ζωής ή του τρόπου κατανάλωσης (χρήσης) ενός περιουσιακού στοιχείου.
Αναγνώριση απόσβεσης
Το ποσό των μειώσεων για κάθε περίοδο αντικατοπτρίζεται στη ζημία/κέρδος, εκτός εάν αποτελεί μέρος του ισολογισμού άλλου περιουσιακού στοιχείου.
Σε ορισμένες περιπτώσεις, τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που περιέχονται στο περιουσιακό στοιχείο, η εταιρεία μεταφέρει κατά τη διάρκεια της παραγωγικής διαδικασίας σε άλλες εγκαταστάσεις. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η πρόβλεψη απόσβεσης θεωρείται μέρος του κόστους ενός άλλου στοιχείου και χρεώνεται στη λογιστική του αξία.
Ποσό φθοράς
Το αποσβέσιμο ποσό ενός περιουσιακού στοιχείου θα πρέπει να αποπληρωθεί ομοιόμορφα κατά τη διάρκεια της πραγματικής ζωής του.
Η υπολειμματική αξία και η περίοδος χρήσης πρέπει να επανεξετάζονται τουλάχιστον μία φορά το χρόνο (στο τέλος του έτους). Εάν οι προσδοκίες διαφέρουν από προηγούμενες λογιστικές εκτιμήσεις, οι αλλαγές λογιστικοποιούνται σύμφωνα με τους κανόνες του ΔΠΧΑ 8.
Οι αποσβέσεις των πάγιων περιουσιακών στοιχείων θα πρέπει να χρεώνονταιακόμη και όταν η εύλογη αξία υπερβαίνει τη λογιστική αξία, με την προϋπόθεση ότι η υπολειμματική αξία δεν είναι μεγαλύτερη από τη λογιστική αξία. Κατά την περίοδο της τακτικής συντήρησης ή επισκευής, ο υπολογισμός δεν αναστέλλεται.
Το αποσβέσιμο ποσό προσδιορίζεται μετά την αφαίρεση της υπολειμματικής αξίας, η οποία είναι συνήθως αμελητέα και επομένως δεν έχει μεγάλη επίδραση στον υπολογισμό.
Η υπολειμματική αξία μπορεί να αυξηθεί έως ένα ποσό ίσο ή μεγαλύτερο από την τιμή του βιβλίου. Σε τέτοιες περιπτώσεις, η επιβάρυνση απόσβεσης γίνεται μηδενική. Ωστόσο, αυτός ο κανόνας δεν ισχύει εάν η υπολειμματική αξία πέσει στη συνέχεια κάτω από τη λογιστική αξία.
Παράγοντες που επηρεάζουν
Τα επερχόμενα οικονομικά οφέλη που περιέχονται στο ΛΣ, η εταιρεία καταναλώνει μέσω της χρήσης του αντικειμένου. Εν τω μεταξύ, η επιρροή ορισμένων παραγόντων (εμπορική/ηθική απαξίωση, φυσική φθορά) σε περίπτωση διακοπής λειτουργίας συχνά συμβάλλει στη μείωση των οφελών που θα μπορούσε να λάβει μια εταιρεία.
Συνεπώς, κατά τον προσδιορισμό της ωφέλιμης ζωής του λειτουργικού συστήματος, πρέπει να λάβετε υπόψη:
- Η φύση του αντικειμένου, το προβλεπόμενο εύρος χρήσης του. Η λειτουργία αξιολογείται με βάση την ονομαστική ισχύ ή τη φυσική απόδοση.
- Εκτιμώμενη παραγωγή, φυσική φθορά, ανάλογα με τους παράγοντες παραγωγής. Το τελευταίο θα πρέπει να περιλαμβάνει τον αριθμό των βάρδιων που χρησιμοποιούν το λειτουργικό σύστημα, το σχέδιο συντήρησης και επισκευής, τις συνθήκες αποθήκευσης κατά τη διάρκεια της διακοπής λειτουργίας.
- Εμπορική/απαρχαιωμένη. Προκύπτει ως αποτέλεσμα βελτίωσης ή αλλαγής της παραγωγικής διαδικασίας ή σε σχέση μεαλλαγή στη ζήτηση για υπηρεσίες/προϊόντα που δημιουργούνται με τη χρήση της διευκόλυνσης.
- Νομικοί και άλλοι περιορισμοί στη λειτουργία του λειτουργικού συστήματος, τη λήξη της μίσθωσης και άλλες συμφωνίες.
Derecognition
Συμβαίνει όταν ένα περιουσιακό στοιχείο διατίθεται ή όταν δεν αναμένονται οφέλη από τον παροπλισμό ή τη λειτουργία ενός περιουσιακού στοιχείου.
Έσοδα ή έξοδα που προκύπτουν από την απομείωση ενός περιουσιακού στοιχείου χρεώνονται στη ζημία/κέρδος κατά τη διάθεση, εκτός εάν άλλα ΔΠΧΑ απαιτούν πώληση και επαναμίσθωση. Το κέρδος δεν πρέπει να θεωρείται ως έσοδα.
Εάν μια εταιρεία, κατά τη συνήθη πορεία της επιχειρηματικής της δραστηριότητας, πουλά τακτικά περιουσιακά στοιχεία μισθωμάτων σε εξωτερικές εταιρείες, πρέπει να αποθεματοποιήσει αυτά τα στοιχεία στη λογιστική αξία όταν σταματήσει να τα χρησιμοποιεί για μίσθωση και σκοπεύει να τα πουλήσει. Τα έσοδα από τέτοιες εκχωρήσεις πρέπει να αναγνωρίζονται ως έσοδα σύμφωνα με το ΔΛΠ 18. Το Πρότυπο 5 δεν εφαρμόζεται εάν τα στοιχεία που κατέχονται προς πώληση μεταφέρονται στα αποθέματα.
Διάθεση
Μπορεί να συμβεί με πολλούς τρόπους. Η πιο συνηθισμένη πώληση, χρηματοδοτική μίσθωση, δωρεά. Οι κανόνες του ΔΛΠ 18 χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό της ημερομηνίας διάθεσης.
Το κόστος/έσοδο που σχετίζεται με την απόσυρση ενός περιουσιακού στοιχείου ορίζεται ως η διαφορά μεταξύ του καθαρού κέρδους από τη διάθεση (εάν ελήφθη από την επιχείρηση) και της λογιστικής αξίας.
Οι επιστροφές χρημάτων που πρέπει να ληφθούν αναγνωρίζονται αρχικά στην εύλογη αξία. Αν έναπαρέχεται αναβολή πληρωμής, η αναγνώριση πραγματοποιείται στο ισόποσο του τιμήματος, με την επιφύλαξη άμεσης πληρωμής σε μετρητά. Η διαφορά μεταξύ της αξίας αντικατάστασης (ονομαστική) και της ισοδύναμης τιμής σε τέτοιες περιπτώσεις θεωρείται έσοδα από τόκους σύμφωνα με το ΔΠΧΑ 18 και αντανακλά την πραγματική απόδοση των απαιτήσεων.
