Σε μια προσπάθεια να φέρει εις πέρας ένα έργο μεγάλης κλίμακας που σχετίζεται με την ανάπτυξη και την επακόλουθη εφαρμογή διασυνδεδεμένων και συντονισμένων κανόνων επαγγελματικής δεοντολογίας για τους ελεγκτές, σήμερα το Συμβούλιο Ελέγχου υπό το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσικής Ομοσπονδίας, με συμμετοχή επαγγελματικών ελεγκτικών οργανισμών διαπιστευμένων από το Υπουργείο Οικονομικών, έχει αναπτύξει ειδικό Κώδικα Δεοντολογίας. Έγινε δεκτός στις 28 Αυγούστου 2003.
Κώδικας Δεοντολογίας
Ο Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας για τους Ελεγκτές θα πρέπει να κατανοηθεί ως ένας επίσημος λεπτομερής κατάλογος αρχών και αξιών που καθοδηγούν τους Ρώσους ειδικούς στις επαγγελματικές τους δραστηριότητες. Σύμφωνα με τους όρους του κώδικα, ο κύριος στόχος του ελεγκτικού επαγγέλματος είναι να εργάζεται στο υψηλότερο δυνατό επαγγελματικό επίπεδο, το οποίο διασφαλίζει την ποιοτική εκτέλεση των καθηκόντων, καθώς και την ικανοποίηση των συμφερόντων τωνκοινωνία.
Αξίζει να σημειωθεί ότι η συμμόρφωση με την επαγγελματική δεοντολογία των ελεγκτών (λογιστών) επιτυγχάνεται κατά κύριο λόγο από υψηλό βαθμό ευθύνης των ειδικών στον τομέα αυτό. Η συμμόρφωση με τα επαγγελματικά και καθολικά πρότυπα δεοντολογίας θα πρέπει να θεωρείται ως απαραίτητο καθήκον και κύριο καθήκον οποιουδήποτε ελεγκτή, διευθυντή και υπαλλήλου ελεγκτικής εταιρείας.
Ποιες αρχές πρέπει να ακολουθεί ένας ελεγκτής;
Ας εξετάσουμε τις αρχές της επαγγελματικής δεοντολογίας του ελεγκτή. Αξίζει να σημειωθεί ότι οι θεμελιώδεις κανόνες στους οποίους θα πρέπει να καθοδηγείται κάθε ειδικός παρέχονται σε αυτόν τον Κώδικα, ο οποίος ισχύει στο έδαφος της Ρωσίας. Συνιστάται να συμπεριλάβετε την ανεξαρτησία, την ειλικρίνεια, τη δέουσα επιμέλεια και την επαγγελματική ικανότητα, την αντικειμενικότητα και την εμπιστευτικότητα. Επιπλέον, κάθε υπάλληλος που τηρεί τους κανόνες επαγγελματικής δεοντολογίας του ελεγκτή πρέπει να καθοδηγείται από κανονιστική τεκμηρίωση.
Ειλικρίνεια και αντικειμενικότητα
Ας αναλύσουμε τις κύριες κατηγορίες που παρουσιάζονται λεπτομερέστερα. Έτσι, η ειλικρίνεια, που αναφέρεται στον Κώδικα Δεοντολογίας για τους Επαγγελματίες Λογιστές και Ελεγκτές, πρέπει να νοείται ως ειλικρίνεια, αξιοπιστία και απόλυτη αμεροληψία. Σύμφωνα με την αρχή της αντικειμενικότητας, όλοι οι ειδικοί πρέπει να ασκούν επαγγελματικές δραστηριότητες δίκαια, χωρίς σύγκρουση συμφερόντων.
Κατά τη διαδικασία εκτέλεσης των καθηκόντων τους, οι υπάλληλοι των ελεγκτικών οργανισμών πρέπει να είναι αντικειμενικοί. Με αυτό εννοείταιαμεροληψία, αμεροληψία και δεν υπόκειται σε μια ή την άλλη επιρροή στη μελέτη επαγγελματικών πτυχών και στη διαμόρφωση συμπερασμάτων, συμπερασμάτων.
Όταν τηρείτε την επαγγελματική δεοντολογία του ελεγκτή όσον αφορά την αντικειμενικότητα, συνιστάται:
- αποφύγετε σχέσεις που επιτρέπουν μεροληψία, μεροληψία ή άλλη επιρροή εις βάρος της άμεσης αντικειμενικότητας.
- μην προσφέρετε ή αποδέχεστε φιλοξενία ή δώρα που ευλόγως αναμένεται ότι θα επηρεάσουν σημαντικά και απαράδεκτα την κρίση των ελεγκτών στον επαγγελματικό τους τομέα.
Επαγγελματική ικανότητα
Η επαγγελματική δεοντολογία και η ανεξαρτησία των ελεγκτών είναι ένας από τους σημαντικότερους κανόνες της δραστηριότητάς τους. Συμφωνώντας με την παροχή υπηρεσιών, ο ειδικός πρέπει να είναι απολύτως σίγουρος ότι θα εκτελέσει την εργασία σε υψηλό επαγγελματικό επίπεδο. Η επαγγελματική δεοντολογία του ελεγκτή υποδηλώνει ότι πρέπει με κάθε τρόπο να απέχει από την παροχή υπηρεσιών στον τομέα στον οποίο είναι ανίκανος. Αν βέβαια δεν βοηθηθεί από τους αρμόδιους ειδικούς. Οι επαγγελματίες πρέπει να παρέχουν υπηρεσίες σχεδίου ελέγχου με δέουσα επιμέλεια, επιμέλεια και επάρκεια. Είναι καθήκον τους να φροντίζουν συνεχώς για την αναπλήρωση της δικής τους εμπειρίας και γνώσης και σε τέτοιο επίπεδο που μπορεί να δώσει τόσο στον πελάτη όσο και στη διοίκηση εμπιστοσύνη στην υψηλότερη δυνατή ποιότητα επαγγελματικών υπηρεσιών, η οποία βασίζεται σε συνεχώς ενημερωμένες πληροφορίες στον τομέα της νομοθεσίας,πρακτικές και τεχνικές ελέγχου.
Ο Κώδικας Επαγγελματικής Δεοντολογίας για τους Ελεγκτές της Ρωσίας ορίζει την επαγγελματική επάρκεια ως την κατοχή ενός συγκεκριμένου όγκου δεξιοτήτων και γνώσεων που επιτρέπουν στον ελεγκτή να παρέχει επαγγελματικές υπηρεσίες με ποιοτικό και εξειδικευμένο τρόπο. Είναι σημαντικό να προσθέσουμε ότι οι ειδικοί δεν έχουν το δικαίωμα να υπερβάλλουν τις γνώσεις και την εμπειρία τους.
Απόρρητο
Η εμπιστευτικότητα θα πρέπει να θεωρείται ως μία από τις αρχές ελέγχου. Συνίσταται στο γεγονός ότι οι ελεγκτικοί οργανισμοί ή μεμονωμένοι ειδικοί είναι υποχρεωμένοι να διασφαλίζουν την απόλυτη ασφάλεια των εγγράφων που λαμβάνουν ή συντάσσουν στο πλαίσιο των επαγγελματικών τους δραστηριοτήτων. Οι ελεγκτές δεν έχουν το δικαίωμα να μεταβιβάσουν αυτά τα έγγραφα ή τα αντίγραφά τους (εν μέρει και πλήρως) σε τρίτους ή να αποκαλύψουν προφορικά τις πληροφορίες που περιέχουν χωρίς τη συγκατάθεση του επικεφαλής (ιδιοκτήτη) της ελεγχόμενης οντότητας. Εξαίρεση αποτελούν οι καταστάσεις που προβλέπονται από τις νομοθετικές πράξεις που ισχύουν στο έδαφος της Ρωσικής Ομοσπονδίας.
Δεδομένα που αποκαλύπτονται κατά τη διάρκεια ελέγχου που διενεργείται για λογαριασμό της ερευνητικής δομής, του ανακριτή, του εισαγγελέα, του δικαστικού σώματος και του διαιτητικού δικαστηρίου μπορούν να δημοσιοποιηθούν μόνο μετά από άδεια αυτών των δομών και μορφή με την οποία οι εν λόγω φορείς το κρίνουν δυνατό. Θα πρέπει να ληφθεί υπόψη ότι η αρχή της εμπιστευτικότητας που περιέχεται στον Ρωσικό Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας για τους Ελεγκτές πρέπει να τηρείται αυστηρά, ακόμη και ανη διάδοση ή αποκάλυψη πληροφοριών σχετικά με την ελεγχόμενη οικονομική οντότητα δεν προκαλεί υλική ή άλλη ζημία σε αυτήν.
Σύμφωνα με τους όρους του άρθρου 8 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας «για τον έλεγχο», οι σχετικοί οργανισμοί και μεμονωμένοι ειδικοί υποχρεούνται να κρατούν μυστικά σχετικά με τις συναλλαγές σε εκείνες τις δομές όπου πραγματοποιήθηκαν έλεγχοι ή στις οποίες ορισμένες υπηρεσίες παρασχέθηκαν σχετικά με τον έλεγχο. Σύμφωνα με το περιεχόμενο και την έννοια του Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας του Ελεγκτή, η εμπιστευτικότητα θα πρέπει να νοείται ως η υποχρέωση προστασίας των πληροφοριών από την αποκάλυψη. Αυτή είναι μια απαραίτητη προϋπόθεση για έναν ελεγκτή που λαμβάνει πληροφορίες κατά την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών. Σε καμία περίπτωση δεν πρέπει να χρησιμοποιεί αυτές τις πληροφορίες προς όφελος τρίτου ή για προσωπικό όφελος.
Πολιτική Απορρήτου
Αν συνοψιστούν συνοπτικά οι πληροφορίες που περιέχονται στον Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας των Ελεγκτών, αξίζει να τονίσουμε τα ακόλουθα. Το έγγραφο περιγράφει τις απαιτήσεις εμπιστευτικότητας ενός επαγγελματικού σχεδίου, στο οποίο συνιστάται να συμπεριλαμβάνεται η μη αποκάλυψη πληροφοριών αυτού του είδους:
- Πληροφορίες σχετικά με τα γεγονότα, τα γεγονότα και τις συνθήκες της ιδιωτικής ζωής ενός ατόμου, που επιτρέπουν τον προσδιορισμό της προσωπικότητάς του (με άλλα λόγια, για να ανακαλύψει προσωπικά δεδομένα). Εξαίρεση αποτελούν οι πληροφορίες που πρέπει να διαδοθούν στα μέσα ενημέρωσης σε περιπτώσεις που ορίζονται από ομοσπονδιακούς νόμους.
- Πληροφορίες που συνιστούν το απόρρητο των νομικών διαδικασιών καισυνέπειες.
- Ιδιόκτητα δεδομένα που περιορίζονται από κυβερνητικούς κανονισμούς και ομοσπονδιακούς νόμους (ονομάζονται επίσημα μυστικά).
- Πληροφορίες που σχετίζονται με επαγγελματική εργασία, η πρόσβαση στην οποία είναι περιορισμένη σύμφωνα με το ισχύον Σύνταγμα της χώρας και τους ομοσπονδιακούς νόμους (μιλάμε για ιατρικά, συμβολαιογραφικά, ελεγκτικά, δικηγορικά, τηλέφωνο, αλληλογραφία, τηλεγραφικά ή άλλα μηνύματα, ταχυδρομικά τέλη και ούτω καθεξής).
- Πληροφορίες σχετικά με εμπορική εργασία που περιορίζεται από κανονισμούς και ομοσπονδιακούς νόμους (εμπορικό απόρρητο).
- Δεδομένα σχετικά με την ουσία μιας εφεύρεσης, μοντέλου χρησιμότητας ή βιομηχανικού σχεδίου πριν από την επίσημη δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με αυτά.
Επαγγελματική ηθική και ανεξαρτησία
Ανεξαρτησία δεν είναι τίποτα άλλο από την απόλυτη απουσία ενδιαφέροντος (περιουσίας, χρηματοοικονομικής σχέσης ή άλλου είδους) από έναν ειδικό στη διαδικασία διαμόρφωσης της δικής του άποψης για τις υποθέσεις της ελεγχόμενης δομής ή οποιαδήποτε εξάρτηση από τρίτους. Είναι σημαντικό να γνωρίζουμε ότι είναι προς το δημόσιο συμφέρον όλα τα ελεγκτικά γραφεία και οι μεμονωμένοι αναπτυσσόμενοι επαγγελματίες να είναι ανεξάρτητοι από τρίτα μέρη και ελεγχόμενες εταιρείες.
Η πιο αποτελεσματική διαδικασία ελέγχου διενεργείται από ανεξάρτητους ελεγκτές. Η ισχύουσα νομοθεσία στην επικράτεια της χώρας (δηλαδή, το άρθρο 12 του νόμου της Ρωσικής Ομοσπονδίας "για τον έλεγχο") υποδεικνύει τους περιορισμούς μέσω των οποίωνορίζει τις προϋποθέσεις της ίδιας ανεξαρτησίας των ελέγχων.
Φήμη του ελεγκτικού οργανισμού
Η δεοντολογία των ελεγκτών στις επαγγελματικές τους δραστηριότητες είναι μια εξαιρετικά σημαντική κατηγορία. Πρέπει να συμμορφώνονται με ένα ευρύ φάσμα αρχών ή προϋποθέσεων, οι οποίες όχι μόνο συνεπάγονται τη δημιουργία καλής φήμης για την ελεγκτική εταιρεία και τους υπαλλήλους της, αλλά θεωρούνται επίσης γενικά αποδεκτοί κανόνες συμπεριφοράς στον εν λόγω τομέα. Εκτός από αυτές που αναφέρονται παραπάνω, αυτές οι αρχές περιλαμβάνουν επαγγελματική συμπεριφορά και ακεραιότητα
Το τελευταίο περιλαμβάνει την παροχή επαγγελματικών υπηρεσιών από έναν ειδικό με το κατάλληλο επίπεδο φροντίδας, σχολαστικότητας, αποτελεσματικότητας, καθώς και τη σωστή χρήση των ικανοτήτων του. Είναι σημαντικό να σημειωθεί ότι η υπεύθυνη και επιμελής στάση του ελεγκτή στη δουλειά του δεν πρέπει να θεωρείται ως εγγύηση του αλάθητου.
Η επαγγελματική συμπεριφορά θα πρέπει να νοείται ως ο σεβασμός της προτεραιότητας των συμφερόντων της κοινωνίας και του καθήκοντος ενός ειδικού που σχετίζεται με τη διατήρηση της υψηλής φήμης του επαγγέλματός του, αποφεύγοντας τη διάπραξη πράξεων που είναι ασυμβίβαστες με την παροχή υπηρεσιών στο πεδίο ελέγχου.
Αξίζει να προστεθεί ότι η επαγγελματική δεοντολογία του ελεγκτή είναι μια κατηγορία που δεν περιορίζεται στους παραπάνω κανόνες δεοντολογίας. Έτσι, η έννοια της επαγγελματικής συμπεριφοράς σε κάθε περίπτωση ισχύει για όλους τους τομείς των δραστηριοτήτων του ελεγκτή. Είναι απαραίτητο να γνωρίζουμε ότι η ηθική και η πειθαρχική της επιρροή είναι η βάση της αυτορρύθμισης του έργου του. Ειδικόςπρέπει πάντα να προσέχουμε τα συμφέροντα των άλλων. Όσο δύσκολη κι αν είναι η επίλυσή τους, δεν πρέπει, δεδομένων των τεχνικών πτυχών, να ξεχνάμε τη ρίζα του προβλήματος. Είναι αδύνατο να υπερεκτιμηθεί η σημασία για τους ελεγκτές και τους λογιστές να γνωρίζουν το πνεύμα του ίδιου του επαγγέλματος, το οποίο έχει αντίκτυπο στην κοινωνία.
Περισσότερα για τον Κώδικα
Μέσω του Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας των Ελεγκτών, θεσπίζονται οι κανόνες συμπεριφοράς των ειδικών, καθορίζονται οι θεμελιώδεις αρχές. Το τελευταίο, με τον ένα ή τον άλλο τρόπο, που πρέπει να τηρούν οι επαγγελματίες κατά τη διαδικασία εκτέλεσης των εργασιακών τους λειτουργιών.
Για τη δημιουργία επαγγελματικής ηθικής εφαρμόζονται οι διατάξεις της γενικής επιστήμης. Η ηθική δεν είναι παρά ένας κλάδος της φιλοσοφίας που ασχολείται με τη συστηματική μελέτη, με την εξέταση του προβλήματος της δημόσιας επιλογής, με τις έννοιες των καλών και κακών πραγμάτων από τα οποία τείνει να καθοδηγείται ένα άτομο και με το νόημα που έχει τελικά μια δραστηριότητα.. Η ανάγκη ρύθμισης της ηθικής συμπεριφοράς ομάδων επαγγελματιών προέκυψε λόγω της ευθύνης προς την κοινωνία.
Οι ελεγκτές είναι σε κάθε περίπτωση υπεύθυνοι έναντι άλλων ανθρώπων, συμπεριλαμβανομένων εκείνων που βασίζονται στην ειλικρίνεια, την αντικειμενικότητα, την ανεξαρτησία τους. Αυτό συμβάλλει σε ευνοϊκές επιχειρηματικές δραστηριότητες.
Η επαγγελματική δεοντολογία περιλαμβάνει ένα σύνολο κανόνων που έχουν χαρακτήρα πλαίσιο, ωστόσο, ακόμη κι αν υπάρχουν, το ζήτημα της επιλογής σε ορισμένες περιπτώσεις παραμένει αποκλειστικά στον επαγγελματία:
- Imperative - βασίζεται απευθείας σε σκληρόκανόνες. Πρέπει να τηρούνται. Το μειονέκτημα είναι ότι σε αυτή την περίπτωση λαμβάνεται υπόψη μόνο η τήρηση των αρχών και όχι οι συνέπειες ορισμένων ενεργειών.
- Utility - εξετάζει τις συνέπειες ορισμένων λειτουργιών και όχι την τήρηση των αρχών (με άλλα λόγια, οι εξαιρέσεις στους κανόνες είναι αποδεκτές). Το μειονέκτημα είναι ότι η παρουσιαζόμενη προσέγγιση συνεπάγεται θετικό αποτέλεσμα και όλοι οι άλλοι ακολουθούν τον κανόνα (αν δεν συμβαίνει αυτό, τότε η εξαίρεση στον κανόνα γίνεται κανόνας για όλους, με αποτέλεσμα να μην τηρούνται οι κανόνες συμπεριφοράς).
- Η γενίκευση είναι ένας εξαιρετικά λογικός συνδυασμός των παραπάνω προσεγγίσεων. Περιλαμβάνει μια λύση στο πρόβλημα της επιλογής και απαντά στην ερώτηση: «Τι θα συνέβαινε αν όλοι ενεργούσαν με τον ίδιο τρόπο στις ίδιες συνθήκες;». Εάν τα αποτελέσματα των ενεργειών είναι ανεπιθύμητα, τέτοιες ενέργειες θεωρούνται ανήθικες - δεν πρέπει να εφαρμόζονται.
Συμπέρασμα
Έχουμε λοιπόν υπόψη μας πλήρως τις διατάξεις του Κώδικα Επαγγελματικής Δεοντολογίας για επαγγελματίες που ασχολούνται με ελεγκτικές δραστηριότητες. Αξίζει να σημειωθεί ότι επί του παρόντος συνηθίζεται να ξεχωρίζουμε εσωτερικούς, εθνικούς και διεθνείς κώδικες. Το τελευταίο εγκρίθηκε από την IFAC. Σε αυτό μπορείτε να βρείτε τους κανόνες τόσο γενικά για όλους τους λογιστές που είναι επαγγελματίες στον τομέα τους όσο και ξεχωριστά για επαγγελματίες ελεγκτές που εργάζονται ανεξάρτητα.
Ως εθνικός κωδικός στην επικράτεια της Ρωσικής Ομοσπονδίας, ο Κώδικας εγκρίθηκε από το Συμβούλιο Ελέγχου υπό το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας2003-08-28 μέσω του πρωτοκόλλου αριθ. 16, και επίσης συμφωνήθηκε με το Συντονιστικό Συμβούλιο της Ρωσικής Ομοσπονδίας. επαγγελματικών ενώσεων λογιστών και ελεγκτών. Αξίζει να σημειωθεί ότι λαμβάνει υπόψη όλες τις απαιτήσεις της νομοθεσίας που ισχύει στη χώρα. Ο Εθνικός Κώδικας αναπτύχθηκε με βάση τις συστάσεις του Κώδικα Δεοντολογίας της IFAC με τη μέγιστη δυνατή διατήρηση των ενοτήτων και των εννοιολογικών προσεγγίσεων του. Καθορίζει τους κανόνες συμπεριφοράς για τους ειδικούς στον εν λόγω τομέα και καθορίζει τις βασικές αρχές που πρέπει να ακολουθούν κατά την υλοποίηση των επαγγελματικών τους δραστηριοτήτων.
Η παρουσία κωδικών διαφορετικών επιπέδων οδηγεί σε ορισμένες αντιφάσεις. Σε σχέση με αυτό το πρόβλημα, ο Διεθνής Κώδικας προβλέπει τα εξής: εάν η μία ή η άλλη διάταξη του εθνικού κώδικα δεοντολογίας έρχεται σε αντίθεση με τη διάταξη του διεθνούς κώδικα, τότε πρέπει να εκπληρωθεί η εθνική απαίτηση.
